S5 Traction - шаблон joomla Видео
Новости

режим работы:
пн-пт: с 9.00 - 18.00
сб-вс: выходные

ул. Пархоменко, 156/3 Бизнес-центр «МАЯК»,офис 900
8(800) 200-88-88
свяжитесь с нами по тел.8(347) 292-44-44
Мы в соц.сетях:

С 1 января 2019 года основная ставка НДС повышена с 18% до 20% (федеральный закон от 03.08.2018 N 303-ФЗ). Соответственно, независимо от того, какая ставка указана в договоре, при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав с 2019 года поставщик обязан исчислять НДС и уплачивать его в бюджет по ставке 20%. Также и при получении авансов после этой даты необходимо будет исчислять НДС по ставке 20/120 (пп. 2 п. 1 ст. 167, абзац 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ).

В то же время сумма НДС является частью цены договора, подлежащей оплате покупателем (п. 1 ст. 424 ГК РФ). Указание в договоре, что его цена включает в себя НДС, по существу направлено на достижение определенности в отношениях сторон по вопросу о том, учитывается ли сумма НДС в цене договора, или этот налог предъявляется покупателю (заказчику) к уплате сверх договорной цены.

 

 

Налоговые правоотношения гражданским законодательством не регулируются (п. 3 ст. 2 ГК РФ). То есть гражданско-правовым договором нельзя произвольно устанавливать налоговые ставки.

 

 

 

Чтобы избежать споров с контрагентами об окончательной стоимости товаров (работ, услуг), включающей НДС, целесообразно при заключении до 1 января 2019 года долгосрочных договоров при определении стоимости товаров (работ, услуг) не указывать конкретную ставку налога (и тем более - не указывать сумму НДС), а сделать отсылку на п. 3 ст. 164 НК РФ.

 

 

Обратите внимание на письмо Минфина России от 18.09.2018 N 03-07-11/66752. В нем сделан вывод о том, что указание ставки НДС в размере 20% в оформленных в 2018 году проездных документах (билетах) в отношении дополнительных услуг, оказываемых начиная с 1 января 2019 года, не противоречит действующему законодательству РФ о налогах и сборах.

 

 

 

Можно, например, указать, что стоимость товаров (работ, услуг) установлена без НДС, а НДС исчисляется дополнительно по ставке, установленной п. 3 ст. 164 НК РФ на дату отгрузки (получения предоплаты). В таком случае окончательная стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных покупателем в 2019 году и подлежащая оплате, увеличится, что будет уже отражаться в выставленных счетах-фактурах и накладных.

Либо можно закрепить в договоре, что стоимость товаров (работ, услуг) включает НДС, исчисленный по ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ. В таком случае общая стоимость товаров (работ, услуг) для покупателей (заказчиков) в 2019 году не изменится, однако "внутри" этой стоимости произойдет перераспределение: себестоимость покупки (без налога) уменьшится, а величина НДС увеличится*(1).

Естественно, если в уже заключенных договорах условия о цене прописаны с указанием конкретной ставки и суммы НДС, то разумный выход - заключение дополнительного соглашения с новым порядком расчета налога. Однако поставщикам, работающим по госконтрактам (муниципальным контрактам) или регулируемым тарифам (государственным регулируемым ценам) следует иметь в виду, что изменение цены договора в таких случаях, как правило, невозможно.

 

 

В письме от 28.08.2018 N 24-03-07/61247 Минфин России пришел к выводу, что Законом N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" все-таки предусмотрена возможность внесения изменений в контракты, в том числе при изменении ставки НДС.

Так, пунктами 2, 3 и 4 ч. 1 ст. 95 Закона N 44-ФЗ установлено, что существенные условия контракта могут быть изменены в случае, если цена заключенного контракта составляет либо превышает размер цены, установленный постановлением N 1186, и исполнение указанного контракта по независящим от сторон контракта обстоятельствам без изменения его условий невозможно.

 

 

 

Неправомерное применение продавцом ставки НДС - налоговые риски для покупателя

 

Никаких переходных положений и исключений для применения новой ставки НДС Федеральный закон от 03.08.2018 N 303-ФЗ не предусматривает (см. также письмо Минфина России от 06.08.2018 N 03-07-05/55290). Поэтому нельзя, например, выставить в 2018 году счет-фактуру на отгрузку "заранее" с НДС 20% (с расчетом на то, что оплата поступит в следующем году). А с 1 января 2019 года нельзя будет выставить счет-фактуру с НДС 18% (например, под прошлогодний аванс). По таким счетам-фактурам покупатель, скорее всего, не сможет принять НДС к вычету.

Одно из условий принятия к вычету "входного" НДС - наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры, выставленного продавцом (п. 1 ст. 169 НК РФ). К числу обязательных реквизитов счета-фактуры относятся, в частности, налоговая ставка и сумма налога, предъявляемая покупателю и определяемая исходя из применяемых продавцом налоговых ставок (подпункты 10, 11 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Ранее специалисты ФНС России (см., например, письмо от 02.06.2005 N 03-4-03/925/28) считали, что при реализации товаров в случае указания в счете-фактуре налоговой ставки, не соответствующей размеру ставки, установленной ст. 164 НК РФ для такой операции, счет-фактура не соответствует требованиям подпунктов 10 и 11 п. 5 ст. 169 НК РФ. Следовательно, он не может являться основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету. См. также письма Минфина России от 17.06.2009 N 03-07-08/134, от 12.04.2007 N 03-07-08/76, ФНС России от 13.01.2006 N ММ-6-03/18@.

В письме ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@ со ссылкой на определения КС РФ от 15.05.2007 N 372-О-П, ВС РФ от 20.02.2015 N 302-КГ14-8990 разъяснено, что налоговая ставка по НДС является обязательным элементом налогообложения и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 25.02.2009 N 13893/08 отметил, что налогоплательщик не вправе по своему усмотрению изменять предусмотренную налоговым законодательством ставку налога (см. также постановления Президиума ВАС РФ от 20.06.2006 N 14555/05, от 19.06.2006 N 1964/06, от 04.04.2006 N 15865/05). Аналогичные выводы делают арбитражные суды: неправомерно включенный в счет-фактуру НДС по иной ставке, чем предусмотрено соответствующими требованиями ст. 164 НК РФ, не может приниматься налогоплательщиком, получившим такой счет-фактуру, к вычету вне зависимости от исполнения контрагентом, выставившим такой неправомерный счет-фактуру, корреспондирующей обязанности по исчислению суммы НДС в декларации и уплате в бюджет, поскольку вопрос применения надлежащей ставки по НДС и применения или неприменения в зависимости от этого налоговых вычетов решается исключительно в соответствии с требованиями налогового законодательства, а не добросовестного или недобросовестного исполнения контрагентом своих налоговых обязательств (см. постановление Девятого ААС от 23.12.2010 N 09АП-29714/2010, 09АП-29991/2010).

Таким образом, правовым последствием применения продавцом иной налоговой ставки (вместо установленной в отношении соответствующей операции) может стать отказ со стороны налогового органа контрагенту такого налогоплательщика (покупателю) в применении вычета по НДС (см. например, постановления АС Московского округа от 01.10.2015 N Ф05-11410/15, ФАС Уральского округа от 18.06.2014 N Ф09-3204/14, ФАС Московского округа от 14.02.2013 N Ф05-86/13, ФАС Дальневосточного округа от 27.05.2008 N Ф03-А51/08-2/1161, от 19.03.2008 N Ф03-А04/08-2/171 и от 14.02.2007 N Ф03-А73/06-2/5137, Девятого ААС от 09.12.2008 N 09АП-4768/2008).

 

 

До 1 января 2019 года перечислять аванс с указанием ставки 20% нет смысла.

В п. 1.1 письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ разъяснено, что если до 1 января 2019 года налогоплательщиком получена предоплата с учетом налога, исчисленного исходя из налоговой ставки 20%, в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав с 1 января 2019 года, то исчисление НДС с такого аванса производится по ставке 18/118. В этом случае корректировочные счета-фактуры не составляются. При отгрузке указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав начиная с 1 января 2019 года, исчисление НДС производится по налоговой ставке 20%.

 

 

 

Аванс получен до 1 января 2019 года, а отгрузка произошла после этой даты

 

Независимо от того, какие условия стороны закрепили в договоре относительно цены товара, в реальности может сложиться ситуация, когда аванс получен до 1 января 2019 года с НДС 18%, а отгрузка произошла уже после 1 января 2019 года.

Если до 1 января 2019 года поступила предоплата в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), по которой был исчислен НДС в размере 18%, то при отгрузке товаров (выполнения работ, оказания услуг) после 1 января 2019 года исчисление налога должно производиться в любом случае по ставке 20%. См. также подробные разъяснения в п. 1.1 письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@.

 

 

В такой ситуации возможны два варианта:

1. В договоре установлена цена товара без НДС (например, 100 руб.) со ссылкой на действующую в момент совершения операции ставку налога. Аванс получен в 2018 году на сумму 118 руб., в т.ч. НДС 18 руб. Продавец перечислил в бюджет НДС в сумме 18 руб., в авансовом счете-фактуре указан налог также 18 руб., который покупатель может принять к вычету.

Далее товар отгружен в 2019 году на сумму 120 руб., в т.ч. НДС 20 руб. Недостающая сумма может быть доплачена покупателем. Продавец примет к вычету авансовый НДС в сумме 18 руб. и перечислит в бюджет 20 руб. налога. Эту же сумму он укажет в счете-фактуре на отгрузку. Покупатель восстановит авансовый НДС в сумме 18 руб. и примет к вычету НДС в сумме 20 руб.

2. Если в договоре цена установлена в твердой сумме с учетом НДС, например, 118 руб., то и стоимость товара при отгрузке должна быть указана в размере 118 руб., однако НДС следует рассчитать и указать в счете-фактуре исходя из ставки 20%:

118 руб. : 120% х 20% = 19,67 руб.*(1)

 

 

 

Отметим, что не имеет значения, полный или частичный аванс получен. Рассмотрим пример.

 

 

В 2018 году организация заключила договор на поставку материалов на сумму 10 млн руб, в том числе НДС 18% - 1 525 424 руб. и оплатила аванс за поставку на сумму 8 млн руб., в т. ч. НДС 18% - 1 220 339 руб. В 2019 году поставка будет осуществлена и предстоит доплата в размере 2 млн руб.

В 2018 году организация получила счет-фактуру на аванс и приняла к вычету НДС в сумме:

8 000 000 руб. : 118% х 18% = 1 220 339 руб.

Вопрос: какую сумму НДС должен выставить поставщик в 2019 году в документах на отгрузку? Какой НДС должна уплатить организация при доплате 2 млн руб. в 2019 году?

В 2019 году поставщик при отгрузке всей партии материалов выставит счет-фактуру с НДС 20%:

10 000 000 руб. : 120% х 20% = 1 666 667 руб.

Организация-покупатель восстановит НДС с аванса в сумме 1 220 339 руб. и примет к вычету НДС в сумме 1 666 667 руб.

Доплатить следует 2 млн руб., в том числе НДС:

2 000 000 руб. : 120% х 20% = 333 333 руб.

 

 

 

__________________________________________________

*(1) Отметим, что этот вариант решения проблемы не совсем корректен. Дело в том, что покупатель получает таким образом некую преференцию - уменьшает свои затраты и увеличивает сумму вычета по налогу. Кроме того, формально нарушаются требования п. 1 ст. 168 НК РФ, который гласит, что при реализации налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. То есть расчетный способ исчисления НДС при реализации не предполагается. К тому же применение расчетной ставки НДС (20/120) не предусмотрено п. 4 ст. 164 НК РФ для случаев обычной реализации.

 

Если покупатель доплачивает 2% НДС

Итак, при получении до 1 января 2019 года аванса в счет предстоящих поставок с 1 января 2019 года исчисление НДС с предоплаты производится по налоговой ставке в размере 18/118 процента. При отгрузке с 1 января 2019 года товаров (работ, услуг), имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты, налогообложение НДС производится по налоговой ставке в размере 20%.

В п. 1.1 письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ разъяснено, как поступать в случае, когда покупатель отдельно доплатил 2% НДС. Это возможно в ситуации, когда по условиям договора цена зафиксирована в твердой сумме без налога.

Если до даты отгрузки покупатель дополнительно к предоплате, перечисленной до 1 января 2019 года, доплатит продавцу сумму НДС в размере 2 п.п. в связи с изменением ставки НДС с 18 до 20 процентов, возможны два варианта:

1. Доплата налога в размере 2 п.п. осуществляется покупателем с 1 января 2019 года.

По мнению ФНС России, такую доплату не следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 20/120, а следует рассматривать в качестве доплаты суммы налога. Продавцу при получении доплаты налога следует выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы НДС по счету-фактуре, составленному ранее с применением ставки 18/118, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты налога (пример 1).

При этом если доплата НДС в размере 2 п.п. осуществляется с 1 января 2019 года лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, и (или) освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, которым счета-фактуры не выставляются, то отражение в книге продаж сумм доплаты НДС осуществляется на основании отдельного корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные о всех случаях доплат НДС, полученных продавцом от указанных лиц в течение календарного месяца (квартала) независимо от показаний ККТ.

2. Доплата налога в размере 2 п.п. осуществляется покупателем до 31 декабря 2018 года включительно.

В связи с отсутствием оснований в 2018 году рассматривать такую доплату в качестве доплаты суммы НДС в размере 2 п.п. (поскольку действующая ставка НДС в 2018 году - 18%), доплату следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 18/118. В этой связи продавцу при получении доплаты налога возможно выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателями счета-фактуры, составленного при получении оплаты, частичной оплаты с применением ставки в размере 18/118 процента, и показателями после изменения стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с применением налоговой ставки в размере 18/118 процента (пример 2).

Налогоплательщик вправе также составить единый корректировочный счет-фактуру к двум и более счетам-фактурам, составленным им ранее.

Порядок заполнения показателей корректировочного счета-фактуры приведен в приложении к письму ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@.

 

 

Разница между суммами НДС, указанная в корректировочных счетах-фактурах, отражается по строке 070 в графе 5 налоговой декларации по НДС и подлежит учету при расчете общей суммы НДС, исчисленной по итогам налогового периода. При этом по строке 070 в графе 3 налоговой декларации по НДС указывается цифра "0" (ноль).

 

 

 

Отгрузка произошла до 1 января 2019 года, а оплата - после этой даты

 

Возможна и обратная ситуация - товар отгружен с НДС 18%, а плата производится уже в периоде действия ставки 20%.

По нашему мнению, если за товар, отгруженный в 2018 году, покупатель рассчитывается в 2019 году, то исходя из того, что покупатель должен погасить свою задолженность за уже полученный товар, исчисленную с учетом ставки налога, которая применялась на дату отгрузки (18%), в расчетных документах следует указать сумму НДС, указанную в счете-фактуре поставщика в 2018 году (по ставке 18%).

 

 

Товар отгружен в 2018 году на сумму 118 руб., в т. ч. НДС. 18%. В счете-фактуре на отгрузку в 2018 году продавец указывает стоимость товара 118 руб., в т. ч. НДС 18 руб. Поставщик начисляет к уплате в бюджет НДС с аванса в сумме 18 руб., а покупатель эту же сумму налога принимает к вычету.

В 2019 году покупатель перечисляет за товар сумму своей задолженности - 118 руб. Поскольку оплата товара в этом случае не играет никакой роли в расчетах по НДС, то в платежных документах следует указать всю ту же сумму 118 руб., в т.ч. НДС 18 руб.

 

 

 

Если с 1 января 2019 года изменилась стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных до этой даты

Такая ситуация рассмотрена в п. 1.2 письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@.

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.

Согласно подпунктам 10 и 11 п. 5.2 ст. 169 НК РФ в корректировочном счете-фактуре, выставляемом при изменении стоимости отгрузки, указываются, в том числе, налоговая ставка и сумма НДС, определяемая до и после изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.

Поэтому в случае, если товары (работы, услуги), имущественные права отгружены (переданы) до 1 января 2019 года, то при изменении их стоимости в сторону увеличения или уменьшения с 1 января 2019 года, применяется ставка НДС, действовавшая на дату отгрузки (передачи). В связи с этим в графе 7 корректировочного счета-фактуры указывается та ставка НДС, которая была указана в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура.

 

Применение ставки НДС при исправлении счета-фактуры на отгрузку, составленного до 1 января 2019 года

Согласно п. 7 Правил заполнения счета-фактуры исправления в счета-фактуры вносятся продавцом путем составления новых экземпляров счетов-фактур.

В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей (номера и даты), указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и дата исправления.

В связи с этим в случае внесения исправлений в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав до 1 января 2019 года, в графе 7 исправленного счета-фактуры указывается налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки и отраженная в графе 7 счета-фактуры, выставленного при отгрузке.

Такие разъяснения приведены в п. 1.3 письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@.

 

Применение налоговой ставки НДС при возврате товаров с 1 января 2019 года

В п. 1.4 письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ приведены разъяснения для продавцов и покупателей при возврате с 1 января 2019 года товаров, реализованных до этой даты.

 

Применение переходного НДС продавцом

В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам у продавца подлежат суммы НДС, предъявленные им покупателю и уплаченные в бюджет, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ такие вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

На основании п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура.

При возврате с 1 января 2019 года всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями ФНС России рекомендует продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до или после 1 января 2019 года.

При этом, если в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана ставка НДС 18%, то в графе 7  корректировочного счета-фактуры также указывается ставка 18%.

При возврате с 1 января 2019 года товаров, оплаченных лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, и (или) освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, которым счета-фактуры не выставляются, и отгруженных (переданных) указанным лицам до 1 января 2019 года, в книге покупок регистрируется корректировочный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям возврата, совершенным в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний ККТ.

 

Применение переходного НДС покупателем

Согласно пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету покупателем, подлежат восстановлению в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.

Если покупатель принял к вычету предъявленные ему суммы НДС по принятым им на учет товарам, то восстановление сумм НДС производится им на основании корректировочного счета-фактуры, полученного от продавца, независимо от периода отгрузки товаров, то есть то есть до или после 1 января 2019 года.

 

Особенности применения ставки НДС с 1 января 2019 года налоговыми агентами и иностранными поставщиками

 

В п. 2 письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ приведены разъяснения по переходу на ставку НДС 20% для налоговых агентов, указанных в ст. 161 НК РФ, и иностранных поставщиков электронных услуг, указанных в ст. 174.2 НК РФ.

 

Применение переходного НДС налоговыми агентами

Для налоговых агентов рекомендации приведены в п. 2.1 письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@.

Исчисление НДС налоговым агентом - покупателем иностранных товаров (работ, услуг), указанным в п. 2 ст. 161 НК РФ, производится при оплате товаров (работ, услуг), то есть либо в момент перечисления предварительной оплаты либо в момент оплаты принятых на учет покупок.

При отгрузке товаров (работ, услуг) в счет оплаты, ранее перечисленной таким налоговым агентом, момент определения налоговой базы у такого налогового агента не возникает.

Поэтому если аванс в счет предстоящих поставок, отгружаемых с 1 января 2019 года, перечислена иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах, до 1 января 2019 года, то исчисление НДС налоговым агентом производится на дату перечисления предоплаты с применением ставки 18/118. При отгрузке в счет перечисленной ранее оплаты исчисление НДС налоговым агентом не производится.

Если оплата за товары (работы, услуги), отгруженные до 1 января 2019 года, производится налоговым агентом с 1 января 2019 года, то учитывая, что ставка НДС 20% применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года, исчисление НДС производится налоговым агентом с применением налоговой ставки 18/118.

Аналогичный порядок исчисления НДС применяют налоговые агенты, указанные в п. 3 ст. 161 НК РФ (по аренде госимущества).

 

 

Налоговые агенты, указанные в пунктах 4, 5, 5.1 и 8 ст. 161 НК РФ, исчисление НДС в переходный период производят в порядке, указанном в пунктах 1, 1.1 - 1.4 письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@.

 

 

 

Применение переходного НДС иностранными организациями - поставщиками электронных услуг

Для иностранных организаций, указанных в ст. 174.2 НК РФ, рекомендации приведены в п. 2.2 письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@.

При оказании начиная с 1 января 2019 года иностранными организациями услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет возлагается на иностранную организацию, независимо от того, кто является покупателем этих услуг, физическое или юридическое лицо (п. 3 ст. 174 НК РФ в редакции с 1 января 2019 года).

При оказании иностранными организациями таких услуг в электронной форме (за исключением оказания таких услуг через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории России), налоговая база определяется как стоимость услуг с учетом суммы НДС, исчисленная исходя из фактических цен их реализации. Моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) таких услуг (п. 4 ст. 174.2 НК РФ).

На основании п. 5 ст. 174.2 НК РФ сумма НДС исчисляется иностранными организациями, подлежащими постановке на учет в налоговых органах, и определяется по расчетной налоговой ставке в размере 16,67%.

Если при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме оплата (частичная оплата) за эти услуги поступила начиная с 1 января 2019 года, то при налогообложении таких услуг иностранным организациям следует учитывать:

- если услуги в электронной форме оказаны до 1 января 2019 года, то исчисление НДС производится по расчетной налоговой ставке 15,25%;

- если услуги в электронной форме оказаны начиная с 1 января 2019 года, то исчисление НДС производится по расчетной налоговой ставке в размере 16,67%.

- если оплата (частичная оплата) получена до 1 января 2019 года в счет оказания услуг в электронной форме начиная с указанной даты, исчисление НДС иностранными организациями не производится. В этом случае обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагаются на покупателя - организацию (ИП), являющуюся налоговым агентом (п. 9 ст. 174.2 НК РФ).

 

Считаем НДС вместе с компанией Гарант- Уфа!

 

X

ПОЛУЧИТЕ КОНСУЛЬТАЦИЮ

Имя
Please let us know your name.
Email
Please let us know your email address.
Телефон для обратной связи
Неверный Ввод
Введите код с картинки Введите код с картинки
  Обновить
Неверный Ввод